Autorkami eksperckich materiałów w e-booku są specjalistki z 8Tax Doradztwo Podatkowe sp. z o.o.:

• Beata Hudziak, partner zarządzający, doradca podatkowy;
• Izabela Kasperkowiak, biegły rewident;
• Iwona Jacieczko, doradca podatkowy;
• Magdalena Mucha, doradca podatkowy;
• Izabela Wieczorkowska, doradca.

E-book „Akademia Podatków 8Tax: Profesjonalny koktajl wiedzy podatkowej” składa się z 3 części. Każdy rozdział porusza inne zagadnienia. Oto pełna lista eksperckich artykułów:

Beata Hudziak, partner zarządzający i doradca podatkowy 8Tax Doradztwo Podatkowe sp. z o.o. przyznaje, że dzielenie się wiedzą z zakresu podatków to jedna z misji firmy 8Tax. – Wiem, że moim celem jest dzielenie się wiedzą, bo to moja pasja, zaś sensem pomaganie innym – podkreśla Hudziak.

– Moim celem było zbudowanie firmy, która połączy w sobie dobre cechy struktur korporacyjnych z cechami firmy typowo partnerskiej, której celem samym w sobie będzie dzielenie się wiedzą o podatkach, pomysłami i pomaganie tym, którzy albo popełnili błędy i się pogubili albo są niesprawiedliwie oskarżani o popełnienie tych błędów przez urzędy skarbowe. To było około pięć lat temu. Nie powiem, że było łatwo. (…) Na przestrzeni tych 5 lat wypracowaliśmy wartości, którymi się kierujemy. Dzisiaj każdy z członków zespołu 8Tax wie, że naszym celem jest pomoc osobie, czy firmie, którą ta osoba reprezentuje. Nauczyłam się, że gdy klient przychodzi do nas po pomoc, to wierzy w nas. Wierzy, że uda nam się dane zagadnienie rozwiązać, a skoro wierzy w nas klient, to my tym bardziej musimy wierzyć w siebie.

Niniejszy e-book reprezentuje ideę dzielenia się wiedzą o podatkach, która jest jedną z najważniejszych wartości w 8Tax Doradztwo Podatkowe sp. z o.o.

UWAGA! Pobierz darmowy e-book 8Tax Doradztwo Podatkowe sp. z o.o.

Gdy zamierzamy działać na własny rachunek, w pierwszej kolejności powinniśmy zastanowić się nad odpowiedziami na poniższe pytania:

- czy nasza działalność jest obarczona istotnym ryzykiem gospodarczym,

- czy będziemy prowadzić działalność samodzielnie,

- czy chcemy współdziałać z inną osobą lub osobami.

Przykładowo, jeżeli zamierzamy zająć się wynajmem nieruchomości, to ryzyko prowadzenia takiej działalności, co do zasady, jest ograniczone, choć nie oznacza, że go nie ma. Jeżeli zaś przykładowo zamierzamy świadczyć usługi lecznicze albo rozważamy prowadzenie działalności, która wymaga pozyskania finansowania zewnętrznego (np. pożyczka, kredyt), to ryzyko prowadzenia takiej działalności staje się większe.

Im większe ryzyko działalności, tym większe ryzyko utraty dotychczas zgromadzonego kapitału prywatnego, przy prowadzeniu działalności w formach, które powodują, że odpowiadamy za zobowiązania całym swoim majątkiem. Taka sytuacja dotyczy prowadzenia działalności w formie jednoosobowej działalności gospodarczej, jak i przykładowo spółki jawnej czy cywilnej.

Własnym majątkiem prywatnym nie odpowiadamy za zobowiązania, gdy prowadzimy działalność w formie spółki komandytowej (pod warunkiem, że nie posiadamy statusu komplementariusza tej spółki) oraz spółki kapitałowej (np. spółka z o.o., spółka akcyjna).

Jeżeli zatem zamierzamy prowadzić działalność albo już ją prowadzimy, a wiemy, że działalność ta obarczona jest istotnym ryzykiem gospodarczym, to najlepszą formą jej prowadzenia będzie spółka komandytowa, w której komplementariuszem jest spółka z o.o.

W sytuacji, gdy zamierzamy prowadzić działalność wyłącznie samodzielnie, tj. nie będziemy współdziałać z innymi osobami, które mogą być wspólnikami, to nasza działalność może mieć formę wyłącznie jednoosobowej działalności gospodarczej albo jednoosobowej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Koszty podatkowe prowadzenia działalności gospodarczej

Przy podjęciu decyzji co do formy prowadzonej działalności, ważne mogą okazać się także koszty jej prowadzenia. Prowadzenie działalności w formie jednoosobowej może być najtańsze. W takim bowiem przypadku nie ma konieczności prowadzenia ksiąg rachunkowych, lecz prowadzi się podatkową księgę przychodów i rozchodów albo ewidencję przychodów. W sytuacji, gdy prowadzimy działalność w formie spółki komandytowej albo spółki kapitałowej, konieczne jest prowadzenie ksiąg rachunkowych. Gdy zlecimy prowadzenie ewidencji księgowo–podatkowych do zewnętrznego biura rachunkowego, z pewnością za prowadzenie rachunkowości w formie pełnych ksiąg zapłacimy więcej.

Każdorazowo jednak powinniśmy ustalić, co jest dla nas najważniejsze, czy bezpieczeństwo własnego majątku prywatnego – wtedy możemy wybrać nieco droższe rozwiązania, czy też inne aspekty, np. koszty prowadzenia działalności gospodarczej.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością spółka komandytowa – zalety tej formy prawnej działalności gospodarczej

Każdy z czytelników z pewnością słyszał albo współpracował ze spółką o dziwnej konstrukcji, którą nazywa się spółką z ograniczoną odpowiedzialnością spółką komandytową. Ta forma prawna, tj. forma spółki komandytowej jest coraz bardziej popularna w Polsce. Dlaczego? Poniżej – dla zrozumienia, co jest powodem tak dużej popularności tej formy prowadzonej działalności – przedstawiam najważniejsze zalety takiej formy prawnej.

Ograniczona odpowiedzialność za zobowiązania

Pierwszą zaletą prowadzenia działalności w formie spółki komandytowej jest możliwość ograniczenia odpowiedzialności za zobowiązania powstałe w ramach prowadzonej działalności przez wspólników takiej spółki.

W spółce komandytowej istnieją bowiem dwie grupy wspólników, o różnym statusie, są to:

• Komplementariusze – najczęściej spółka kapitałowa, wspólnik odpowiadający za zobowiązania wobec wierzycieli całym swoim majątkiem bez ograniczeń oraz

• Komandytariusze – najczęściej osoby fizyczne, wspólnicy odpowiadający za zobowiązania spółki wyłącznie do wysokości wniesionej sumy komandytowej, tj. w dużym uproszczeniu można powiedzieć, że do wysokości wniesionego wkładu.

W celu zapewnienia bezpieczeństwa komandytariuszy (osób fizycznych), jako komplementariusza powołuje się najczęściej spółkę kapitałową – osobę prawną. Komplementariusz, jak wyżej wskazuję, odpowiada wobec wierzycieli za zobowiązania spółki komandytowej bez ograniczenia. Jeżeli zatem komplementariuszem jest spółka kapitałowa z kapitałem zakładowym 5.000 zł, to za zobowiązania spółki komandytowej odpowiada:

• Spółka komandytowa i jej wspólnicy komandytariusze do wysokości sumy komandytowej (w uproszczeniu wniesionego wkładu);
• Spółka kapitałowa jako komplementariusz do wysokości 5.000 zł;
• Zarząd komplementariusza (spółki z o.o.) swoim majątkiem osobistym – w sytuacji, gdy zarząd tej spółki nie złoży wniosku o ogłoszenie upadłości w odpowiednim momencie.

Wobec powyższego, komandytariusze nie ponoszą odpowiedzialności za zobowiązania spółki swoim majątkiem osobistym. Ich status prawny jest podobny do statusu wspólnika w spółce kapitałowej. Różnica jednak polega na zasadach opodatkowania dochodów uzyskiwanych z takiej działalności, o czym piszę w dalszej części.

Optymalny udział w zysku

Drugą niewątpliwą zaletą spółki komandytowej jest to, że istnieje możliwość ustalenia optymalnego dla komandytariusza poziomu udziału w zyskach takiej spółki, bez ponoszenia znacznej odpowiedzialności za zobowiązania spółki i wnoszenia wysokiej wartości wkładów. Komandytariusze i komplementariusze uczestniczą w spółce przez wkład kapitałowy, przy czym wielkość wkładu zarówno komplementariusza, jak i komandytariusza nie musi odpowiadać wysokości udziału w zysku.

Przykładowo:

1. Wkład komplementariusza do spółki wynosi – 100.000 PLN;
2. Wkład komandytariusza do spółki wynosi 1.000 PLN;
3. Udział w zysku komplementariusza – 1%;
4. Udział w zysku komandytariusza – 99%.

Powyższy przykład jest często stosowany w praktyce, przy czym komplementariusz partycypuje w zysku na poziomie 0,5%-1%, przy znaczącym wkładzie, ponosząc jednocześnie pełną odpowiedzialność za zobowiązania spółki. Komandytariusz zaś partycypuje w zysku spółki na wysokim poziomie, przy niskim wkładzie do spółki i odpowiedzialności za zobowiązania spółki tylko do wysokości wniesionego wkładu (sumy komandytowej). Zwrócić należy jednak uwagę na obowiązujące przepisy, zgodnie z którymi, w przypadku zawiązania spółki komandytowej i wnoszonego wkładu w wysokości przekraczającej równowartość 50.000 EUR, konieczne jest sporządzenie dokumentacji cen transferowych.

Opodatkowanie tylko na poziomie wspólników

Trzecią zaletą tej spółki jest to, iż jest ona zaliczana do grupy spółek osobowych prawa handlowego. Spółki osobowe w odróżnieniu od spółek kapitałowych nie są podatnikami podatku dochodowego. Zatem nie występuje opodatkowanie na poziomie spółki i na poziomie wspólników (tak jak to się dzieje w spółce z o.o.), lecz następuje jednokrotne opodatkowanie podatkiem dochodowym wyłącznie na poziomie wspólników.

Przyjmując, że komandytariuszami będą osoby fizyczne, to ich dochody, będą co do zasady, podlegały opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jako dochody z działalności gospodarczej. Oznacza to, iż komandytariusz będzie mógł wybrać opodatkowanie stawką liniową 19% bądź opodatkowanie według skali podatkowej (18%, 32%).

Dla porównania zobrazujmy wybór pomiędzy spółka z o.o. a spółką komandytową, w której komplementariuszem będzie spółka z o.o. Spółka osiąga dochody w wysokości 500.000 PLN.

Poniżej w formie tabelarycznej wskazuję wad i zalety tych dwóch form działalności:

Podsumowanie

Biorąc pod uwagę przedstawione porównanie pomiędzy spółką z ograniczoną odpowiedzialnością a spółką komandytową, w której komplementariuszem jest spółka z o.o., wyraźnie widać przewagę spółki komandytowej. Stąd też tak duża jej popularność, która powoduje też, że wielu przedsiębiorców prowadzących często rodzinne firmy, postanawia zmienić formę prawną na bardziej bezpieczną.

Musimy jednak pamiętać, że nie zawsze spółka komandytowa będzie dla nas dobra. W każdym przypadku trzeba się zastanowić nad własnymi bieżącymi potrzebami z uwzględnieniem wielu czynników biznesowych, które mogą ulegać zmianom w czasie.

Życzę wszystkim dobrych wyborów podatkowych!

Partner cyklu – 8Tax Doradztwo Podatkowe sp. z o.o

Autor: Beata Hudziak, partner zarządzający, doradca podatkowy 8Tax Doradztwo Podatkowe sp. z o.o

W praktyce gospodarczej, osoby zarządzające przedsiębiorstwem albo jego częścią mogą uzyskiwać przychody na podstawie różnych tytułów prawnych. Przykładowo może to być:

• kontrakt menedżerski,
• umowa o zarządzanie zasobami ludzkimi,
• uchwała o powołaniu członka zarządu,
• umowa o świadczenie usług doradczych,
• umowa o dzieło,
• czy też umowy, na podstawie których kadra menedżerska uzyskuje tzw. opcje menedżerskie.

Przychody uzyskiwane z powyższych tytułów są opodatkowane podatkiem dochodowym od osób fizycznych i często podlegają obciążeniom emerytalno – rentowym. Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyróżnia, aż dziewięć źródeł przychodów, których zasady opodatkowania różnią się między sobą. Niektóre z nich bowiem, mogą korzystać z opodatkowania według skali podatkowej (18%, 32%), a niektóre ze zryczałtowanych form opodatkowania (np. działalność gospodarcza – stawka liniowa 19%, kapitały pieniężne – 19%). Fakt ten sprawia, że odpowiednia konstrukcja umów zawieranych przez kadrę zarządzającą, może wpłynąć na wysokość obciążeń podatkowych. Należy także pamiętać o obciążeniach w zakresie składek na ubezpieczenie emerytalno – rentowe, których wysokość może być różna w zależności od sposobu kwalifikacji danego przychodu.

Poniżej przedstawiam najczęściej praktykowane możliwości. Aby zobrazować różnice w rozliczeniach dla celów podatkowych, posłużmy się przykładem:

Przykład:

Osoba zarządzająca uzyskuje przychody brutto w wysokości 180.000 zł rocznie. Nie korzysta z żadnych ulg podatkowych. Prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą i wybrała opodatkowanie stawką liniową – 19%. Koszty uzyskania przychodu rocznie wynoszą 1.335 zł.

Kontrakty menedżerskie a umowy o zarządzanie zespołem ludzkim

Jako najbardziej znane i często spotykane w praktyce gospodarczej uznać należy tzw. kontrakty menedżerskie.

UWAGA! Kontrakt menedżerski to umowa cywilnoprawna, której przedmiotem jest powierzenie sprawowania zarządu przedsiębiorstwem. Kontrakt menedżerski to zatem inaczej umowa o zarządzanie przedsiębiorstwem.

Opodatkowanie przychodów uzyskiwanych na podstawie umów o zarządzanie przedsiębiorstwem nie należy do korzystnych, gdyż przykładowo nie można tych przychodów rozliczać w ramach samodzielnie prowadzonej działalności gospodarczej, zaś koszty uzyskania przychodów stosowane do uzyskiwanego przychodu są takie same jak w przypadku umów o pracę.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przykład, wynagrodzenie netto menedżera uzyskującego przychód z kontraktu menedżerskiego byłoby następujące:

Przychód brutto – 180.000 zł;

Koszty uzyskania przychodów – 1.335 zł

Ubezpieczenie społeczno – emerytalne – 19.418,45 zł

Ubezpieczenie zdrowotne – 14.452,34 zł;

Podatek PIT – 25.612,00 zł;

Przychód/wynagrodzenie netto – 120.517 zł.

Zdarza się też często, że zarządzający określonym działem przedsiębiorstwa, albo określonym zespołem ludzi, mają zawarte właśnie kontrakty menedżerskie. Może to dotyczyć przykładowo dyrektorów sprzedaży, dyrektorów logistyki, czy też dyrektorów finansowych. Pojawia się wówczas pytanie, czy skoro mam zawarty kontrakt menedżerski dotyczący zarządzania częścią przedsiębiorstwa, to czy przychodów z tego tytułu nie mogę rozliczać w ramach działalności gospodarczej? Skąd taka wątpliwość

Przypomnijmy, kontrakt menedżerski dotyczy zarządzania przedsiębiorstwem, a nie określonym działem przedsiębiorstwa.

Oznacza to, iż umowy zawierane przez osoby zarządzające określonym działem przedsiębiorstwa nie powinny być uznawane za kontrakt menedżerski, tak nazywane i rozliczane podatkowo tak jak kontrakt menedżerski. Umowy dotyczące zarządzania określonym działem przedsiębiorstwa, w tym umowy o zarządzanie zasobem ludzkim mogą być zaś rozliczane w ramach samodzielnej działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przykład, wynagrodzenie netto menedżera uzyskującego przychody z zarządzania częścią przedsiębiorstwa przy założeniu, że uzyskuje on te przychody w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej przy zastosowaniu stawki liniowej 19%:

Przychód – 180.000 zł brutto;

Koszty uzyskania przychodów ponoszone w ramach działalności gospodarczej – 1.335 zł;

Ubezpieczenie społeczno – emerytalne – 14.754,78 zł;

Ubezpieczenie zdrowotne – 3.838,28 zł;

Ubezpieczenie zdrowotne podlegające odliczeniu od podatku – 3.306,12 zł;

Podatek PIT (stawka 19%) – 27.836,82 zł;

Przychód netto – 136.073 zł.

UWAGA! Pamiętajmy, że menedżer zarządzający całym przedsiębiorstwem nie może rozliczać przychodów z tego tytułu w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Menedżer zarządzający częścią przedsiębiorstwa albo zarządzający kapitałem ludzkim ma możliwość rozliczania uzyskiwanych przychodów w ramach działalności gospodarczej, w tym przy zastosowaniu stawki liniowej podatku PIT – 19%.

Powołanie do zarządu a opodatkowanie

Zarządzanie przedsiębiorstwem może być też realizowane na podstawie uchwały o powołaniu członka zarządu do struktur zarządczych, a także na podstawie stosunku pracy. W sytuacji, gdy członek zarządu otrzymuje wynagrodzenie za pełnienie funkcji członka zarządu na podstawie uchwały o powołaniu, pamiętajmy, że choć przychody te są opodatkowane według skali podatkowej (18%, 32%), to jednak nie podlegają oskładkowaniu, tj. nie pobiera się od tego wynagrodzenia ani składek na ubezpieczenie emerytalno – rentowe, ani też na ubezpieczenie zdrowotne.

Ponownie, dla zobrazowania, jakie wynagrodzenie „na rękę” otrzyma menedżer powołany do struktur zarządu na podstawie uchwały o powołaniu, spójrzmy na poniższy liczbowy przykład.

Przychód – 180.000 zł brutto;

Koszty uzyskania przychodów – 1.335 zł;

Ubezpieczenie społeczno – emerytalne – 0,00 zł;

Ubezpieczenie zdrowotne – 0,00 zł;

Podatek PIT – 45.626 zł

Przychód netto – 133.039 zł.

Pamiętajmy! Aby skorzystać z opodatkowania w tej formie, konieczne jest pełnienie funkcji członka zarządu na podstawie uchwały o powołaniu z jednoczesnym ustaleniem w tej uchwale zasad wynagradzania członka zarządu.

Usługi zarządzania a usługi doradcze

W praktyce osoby zarządzające często w ramach realizowanych usług świadczą także usługi doradcze, które najczęściej realizowane są już w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej (opodatkowane stawką liniową). Jeżeli menedżer zarządza przedsiębiorstwem, a jednocześnie świadczy usługi doradcze, to konieczne jest odrębne ustalenie wynagrodzenia dla tych dwóch świadczeń. Proporcja wynagrodzeń pomiędzy świadczeniami zarządczymi i doradczymi jest różna i powinna zależeć od zakresu wykonywanych czynności. Na co koniecznie należy zwrócić uwagę przy konstruowaniu tego typu rozwiązań?

Po pierwsze, umowa o świadczenie usług doradczych musi swym zakresem obejmować świadczenie usług innych niż o charakterze zarządczym. Przy konstruowaniu tego rodzaju umów, szczególną uwagę należy zwrócić na zakres świadczonych usług i ich charakter. Nie mogą one bowiem, odpowiadać w jakikolwiek sposób usługom zarządzania przedsiębiorstwem, lub usługom o podobnym charakterze.

Należy także pamiętać, iż usługi realizowane na podstawie umowy doradczej nie mogą być fikcją. Podmiot nabywający tego rodzaju usługi  musi dysponować dowodami wykonania usługi doradczej (np. miesięczne raporty z wykonania usługi). To bowiem pozwala zaliczyć wydatek do kosztów podatkowych przez podmiot nabywający usługę doradczą, a i menedżerowi nikt nie zakwestionuje prawa do rozliczania uzyskiwanych przychodów w ramach działalności gospodarczej.

Umowa o dzieło i wyższe koszty

Jeżeli kadra zarządzająca w ramach wykonywanych obowiązków tworzy dzieło, które jest związane z prawami autorskimi wówczas menedżer, ma prawo zastosować 50% kosztów uzyskania przychodu (nie więcej jak 85 528 zł w skali roku). O czym trzeba jednak pamiętać:

• praca wykonywana przez menedżera musi spełniać przesłanki utworu określone w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych,
• menedżer — jest twórcą w rozumieniu tej ustawy i uzyskiwanie przychodu wynika z korzystania przez menedżera z tychże praw lub rozporządzania tymi prawami,
• praca twórcza może dotyczyć utworów w zakresie architektury, architektury wnętrz, architektury krajobrazu, urbanistyki, literatury pięknej, sztuk plastycznych, muzyki, fotografiki, twórczości audiowizualnej, programów komputerowych, choreografii, lutnictwa artystycznego, sztuki ludowej oraz dziennikarstwa, działalności badawczo-rozwojowej oraz naukowo-dydaktycznej; artystycznej w dziedzinie sztuki aktorskiej i estradowej, reżyserii teatralnej i estradowej, sztuki tanecznej i cyrkowej oraz w dziedzinie dyrygentury, wokalistyki, instrumentalistyki, kostiumografii, scenografii, w dziedzinie produkcji audiowizualnej reżyserów, scenarzystów, operatorów obrazu i dźwięku, montażystów, kaskaderów; publicystycznej.

Należy też pamiętać, że jeżeli podmiot wypłacający wynagrodzenie z tytułu umowy o dzieło, pomimo spełnienia wyżej opisanych przesłanek nie zastosuje 50% kosztów podatkowych, wówczas koszty takie może rozliczyć menedżer przy wyliczeniu podatku należnego za dany rok podatkowy, tj. w rozliczeniu rocznym.

Opcje menedżerskie jako pochodny instrument finansowy

Oprócz opisanego modelu wydzielania usług doradczych i zarządczych coraz częściej stosuje się innego rodzaju konstrukcje, których celem jest zakwalifikowanie przychodu menedżera do takiego źródła przychodów, które podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, w wysokości 19%. Możliwość taką zapewniają opcje menedżerskie, oparte o tzw. pochodne instrumenty finansowe. Jednak, aby skorzystać z takiej możliwości, menedżer, jak i podmiot wypłacający świadczenie muszą w odpowiedni sposób skonstruować kontrakt opcyjny, na podstawie którego będą realizowane wypłaty. Ponieważ ta formuła rozliczeń nie jest obecnie często praktykowana, to też na potrzeby niniejszego artykułu poprzestaniemy na tych wstępnych informacjach a Czytelników, którzy są zainteresowani szczegółami na ten temat, zachęcam do bezpośredniego kontaktu ze mną.

Podsumowanie

Opisane w niniejszym artykule modele wynagrodzeń kadry zarządzającej z pewnością nie są jedynymi. Łączenie różnych modeli i możliwych rozwiązań z pewnością może przynieść wiele korzyści. Przed wprowadzeniem jednak jakichkolwiek rozwiązań, trzeba przeanalizować ich skutki podatkowe na wszelkich płaszczyznach. Ważne jest także to, aby treść umów odpowiadała faktycznemu zakresowi realizowanych świadczeń. Tylko bowiem bezpieczne rozwiązania mogą przynieść realne korzyści finansowe, których wszystkim Czytelnikom życzę.

Partner cyklu – 8Tax Doradztwo Podatkowe sp. z o.o

Autor: Beata Hudziak, partner zarządzający, doradca podatkowy 8Tax Doradztwo Podatkowe sp. z o.o